眾包模式雖有著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)無法比擬的優(yōu)勢，但作為一個(gè)新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)模式，在發(fā)展中也面臨著財(cái)務(wù)及稅收風(fēng)險(xiǎn)。必須從稅收理念、頂層設(shè)計(jì)、稅收政策上尋求突破，積極探索稅收管理和服務(wù)的新方法，大力推動(dòng)眾包模式發(fā)展。

什么是眾包模式

“眾包”（crowdsourcing）這一概念是由美國《連線》雜志的記者杰夫·豪在 2006年6月提出的。杰夫·豪對“眾包”的定義是: “一個(gè)公司或機(jī)構(gòu)把過去由員工執(zhí)行的工作任務(wù)，以自由自愿的形式外包給非特定的（而且通常是大型的）大眾網(wǎng)絡(luò)的做法。眾包的任務(wù)通常由個(gè)人來承擔(dān)，但如果涉及需要多人協(xié)作完成的任務(wù)，也有可能以依靠開源的個(gè)體生產(chǎn)的形式出現(xiàn)?！睆脑摱x可以看出，眾包的一方是企業(yè)或機(jī)構(gòu)（以下稱用工企業(yè)），另一方是大眾（以下稱自由職業(yè)者），平臺(tái)是互聯(lián)網(wǎng)。自由職業(yè)者通過互聯(lián)網(wǎng)接受任務(wù)，獨(dú)立或組團(tuán)完成任務(wù)，上交任務(wù)并獲取相應(yīng)報(bào)酬。這種模式下，用工企業(yè)只需拆解、發(fā)布任務(wù)、定好任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等，不需要提供傳統(tǒng)模式下的工作平臺(tái)、工作工具、人力資源管理等，節(jié)約了大量成本，特別是通過互聯(lián)網(wǎng)，可以獲得無限量的人力、技術(shù)資源。自由職業(yè)者不受地域、工作時(shí)間等限制，只需按用工企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)完成任務(wù)即可獲得報(bào)酬，極大地方便了自由職業(yè)者靈活就業(yè)。

近年來，全球經(jīng)濟(jì)下行趨勢明顯，各經(jīng)濟(jì)體均出臺(tái)政策，大力發(fā)展新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)模式，加上目前新冠肺炎疫情在全球肆虐，供需雙方無須見面的眾包在此背景下必將成為各國優(yōu)先發(fā)展的模式。早在幾年前，我國就出臺(tái)鼓勵(lì)“萬眾創(chuàng)新、大眾創(chuàng)業(yè)”的政策，目前，自主創(chuàng)業(yè)及依托移動(dòng)服務(wù)平臺(tái)提供個(gè)人服務(wù)的自由職業(yè)者發(fā)展迅猛。阿里研究院報(bào)告顯示，到2036年中國將有4億人屬于自由職業(yè)者。而以眾包模式運(yùn)營的企業(yè)更是已滲透到商業(yè)、物流、生活服務(wù)、商業(yè)輔助等各行業(yè)中。知名眾包平臺(tái)就有滴滴打車、美團(tuán)眾包、京東眾包、人人快遞、微差事等。

眾包模式面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)

眾包模式雖有著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)無法比擬的優(yōu)勢，但作為一個(gè)新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)模式，在發(fā)展中也面臨著財(cái)務(wù)及稅收風(fēng)險(xiǎn)。行業(yè)痛點(diǎn)有三：一是無法提供發(fā)票；二是稅負(fù)較重、成本高；三是三流不合一。

自由職業(yè)者在完成任務(wù)領(lǐng)取報(bào)酬時(shí)，按財(cái)務(wù)和稅收規(guī)定，需要開具發(fā)票給用工企業(yè)。雖然近年來稅務(wù)部門做了很多努力，盡量方便納稅人，但大多數(shù)的個(gè)人還是不愿意到辦稅服務(wù)廳去開具發(fā)票。從企業(yè)角度來考慮，沒有發(fā)票就沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，稅負(fù)加重，也難以做成本支出，即便能提供發(fā)票，面對海量個(gè)人的發(fā)票，審核、簽字也是件耗時(shí)費(fèi)力的事。

由于自由職業(yè)者沒有辦理稅務(wù)登記證，只能按個(gè)人享受每次銷售額不超過300元～500元免征增值稅的優(yōu)惠政策，不能享受小規(guī)模納稅人（大部分個(gè)體戶屬小規(guī)模納稅人）每月銷售額不超過10萬元（每季不超過30萬元）的免稅優(yōu)惠。同時(shí)，各地稅務(wù)部門對自由職業(yè)者取得的所得多按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)征個(gè)人所得稅。預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，按老的計(jì)稅方法計(jì)算，稅率20%～40%。而個(gè)體工商戶按生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征，實(shí)際中，絕大多數(shù)按附征率征收，各省稅務(wù)部門規(guī)定附征率多在1%以內(nèi)。比較起來，自由職業(yè)者稅負(fù)比個(gè)體工商戶高出許多。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年39號）規(guī)定，開具發(fā)票原則是“三流合一”。三流是指發(fā)票流、資金流、物流，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式中，三流是一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也往往以三流是否一致來判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。但在某些眾包模式中，三流卻無法一致，提供服務(wù)的不一定是收款方，開具發(fā)票方不一定是提供勞務(wù)方。如xx眾包，提供服務(wù)的是快遞小哥，收款方和開具發(fā)票方卻是xx眾包公司。

造成上述問題主要是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的稅收監(jiān)管理念與新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)模式不相適應(yīng)，政策上一些概念尚未進(jìn)一步明確，個(gè)稅改革后，為穩(wěn)妥起見，在操作上還延續(xù)了一些老的計(jì)征方式。

為解決上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，目前，多數(shù)眾包公司采取通過第三方公司，與第三方公司結(jié)算服務(wù)費(fèi)，不與自由職業(yè)者直接結(jié)算服務(wù)費(fèi)，相關(guān)納稅義務(wù)由第三方公司承擔(dān)。這種方式只是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了第三方公司，沒有從實(shí)質(zhì)上解決稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)自由職業(yè)者稅負(fù)較重的問題并沒有得到解決。

如何化解稅收風(fēng)險(xiǎn)

要解決眾包模式的稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須從稅收理念、頂層設(shè)計(jì)、稅收政策上來尋求解決之道。

一是優(yōu)化商事制度，打破阻礙享受優(yōu)惠政策的藩籬。個(gè)人與個(gè)體戶在稅收政策適用上有不同，但實(shí)際中，個(gè)人經(jīng)營與個(gè)體戶經(jīng)營并沒有質(zhì)的區(qū)別。個(gè)人從事《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第二項(xiàng)列舉的勞務(wù)取得所得，按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅，但只需辦一個(gè)營業(yè)執(zhí)照或臨時(shí)稅務(wù)登記證，同樣的勞務(wù)就變成以生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)稅，還有本文上面所述的小規(guī)模納稅人與個(gè)人享受增值稅優(yōu)惠政策，中間也只是差了一個(gè)證照而已。所以，應(yīng)加大宣傳力度，同時(shí)在相關(guān)制度設(shè)計(jì)上，鼓勵(lì)個(gè)人主動(dòng)去辦理稅務(wù)登記證或臨時(shí)稅務(wù)登記證，以充分享受小規(guī)模納稅人稅收減免優(yōu)惠政策。據(jù)了解，在很多國家，特別是經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國家，沒有個(gè)體工商戶這個(gè)經(jīng)濟(jì)組織形式，而是個(gè)人經(jīng)營者，其實(shí)質(zhì)就是本文所稱的自由職業(yè)者。國家有關(guān)部門應(yīng)從頂層做好設(shè)計(jì)，進(jìn)一步改革涉稅商事制度，破除同質(zhì)經(jīng)濟(jì)組織之間適用政策不同的阻礙，使同質(zhì)經(jīng)濟(jì)組織能在公平經(jīng)濟(jì)環(huán)境下競爭。

二是明確概念，平衡稅負(fù)。目前，個(gè)人按次繳納增值稅的起征點(diǎn)為300元～500元。月銷售額不超過10萬元（或季銷售額30萬元）的小規(guī)模納稅人免征增值稅。而個(gè)人是否屬小規(guī)模納稅人，可否按小規(guī)模納稅人享受上述減免稅優(yōu)惠，目前的政策未給予明確?！吨腥A人民共和國增值稅法》（征求意見稿）第五條第二款“增值稅起征點(diǎn)為季銷售額三十萬元”，第三款“銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是本法規(guī)定的納稅人”。這說明在國家立法層面上，認(rèn)為季銷售額不達(dá)30萬元的個(gè)人不是增值稅納稅義務(wù)人，當(dāng)然無須征收增值稅。在征求意見稿尚未通過前，作為過渡性的制度安排，應(yīng)明確個(gè)人可以享受小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)優(yōu)惠政策，從而平衡同質(zhì)經(jīng)濟(jì)主體之間的稅負(fù)。

從2019年開始，勞務(wù)報(bào)酬按綜合所得計(jì)征個(gè)稅，按年計(jì)算，稅率3%～45%。但預(yù)扣時(shí)，仍按以前老方法計(jì)算，稅率20%～40%，次年匯算清繳時(shí)對多繳稅款退還。這種計(jì)算方法，導(dǎo)致預(yù)扣時(shí)稅負(fù)遠(yuǎn)高于工資、薪金、生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目的預(yù)扣預(yù)繳。這也是很多自由職業(yè)者不愿去開具發(fā)票的一個(gè)重要原因。隨著征管措施的完善，大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)一步推廣應(yīng)用，個(gè)人收入必將全部納入監(jiān)控，國家有關(guān)主管部門應(yīng)考慮統(tǒng)一綜合所得的預(yù)扣率，不再分項(xiàng)預(yù)扣，支持自由職業(yè)者進(jìn)入眾包模式。

三是創(chuàng)新監(jiān)管方式，助力眾包模式發(fā)展。眾包模式是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的一種，是傳統(tǒng)生產(chǎn)模式借助科技發(fā)展的產(chǎn)物，是一種全新的經(jīng)濟(jì)模式，有其自身特有的規(guī)律。稅務(wù)部門應(yīng)創(chuàng)新求變，不生搬硬套對傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管要求，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維，發(fā)揮大數(shù)據(jù)作用，大力推行電子發(fā)票、遠(yuǎn)程實(shí)名辦稅等征管新措施，積極探索管理和服務(wù)新方法，大力推動(dòng)眾包模式發(fā)展。