新修訂的債務(wù)重組準則不再區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，而稅法只針對于債務(wù)重組損益有特殊性稅務(wù)處理，因此在適用債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理時，需區(qū)分兩種不同的所得。

案例分析

甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為1130萬元，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品抵償欠款，甲公司用于抵債的商品市價（不含增值稅）為900萬元，賬面成本700萬元，未計提存貨跌價準備。

甲公司賬務(wù)處理：（單位：萬元，下同）

借：應(yīng)付賬款——乙公司                           1130

  貸：庫存商品                                            700

         應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）117

         其他收益——債務(wù)重組收益                 313

“其他收益——債務(wù)重組收益”科目金額313萬元，其中包括商品處置損益200萬元（900-700），債務(wù)重組損益113萬元（1130-900-117），其中可以適用債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理的金額應(yīng)是多少？

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

上述文件所述“債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額”，是指債務(wù)重組損益113萬元，還是指因債務(wù)重組產(chǎn)生的損益313萬元？在文件中并沒有明確表述，根據(jù)下列文件的附件表格中的計算公式（債務(wù)人債務(wù)重組所得=債務(wù)計稅基礎(chǔ)-用于償付債務(wù)的資產(chǎn)公允價值）可以得出，“債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額”，是指債務(wù)重組損益113萬元。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）

附件1-1 企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表(債務(wù)重組)

如果甲企業(yè)該債務(wù)重組滿足其他條件，比如債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上等，可以適用5年均勻遞延納稅政策，納稅調(diào)整方式如下：

                                                    A105100 企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表

第一年：

以后四年每年：