企業(yè)用假票逃稅被查處，但其以“沒(méi)錢(qián)”為由拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定。在企業(yè)賬簿缺失、賬戶空空、名下無(wú)可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的情況下，執(zhí)行人員沒(méi)有放棄，而是加強(qiáng)對(duì)涉案企業(yè)和人員查后監(jiān)管。這天，企業(yè)賬戶出現(xiàn)了異常動(dòng)向……

成本注水，假票入賬被識(shí)破

歷時(shí)4年多時(shí)間后，近期國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局第三稽查局聯(lián)合南京市公安局雨花臺(tái)區(qū)分局查處了一起逃稅案件。涉案企業(yè)南京L土石方工程公司（以下簡(jiǎn)稱“L公司”）使用虛假發(fā)票列支成本2187.62萬(wàn)元偷逃稅款，并且在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款的處理決定后，拒不執(zhí)行，企圖通過(guò)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的方式，繼續(xù)逃避繳納稅款。經(jīng)稅警雙方協(xié)作查辦，目前，司法機(jī)關(guān)以逃避追繳欠稅罪已對(duì)該企業(yè)相關(guān)人員提起公訴。

2015年底，南京市稅務(wù)稽查人員根據(jù)上級(jí)下達(dá)的建筑企業(yè)專項(xiàng)檢查任務(wù)，對(duì)L公司2013年～2014年涉稅情況實(shí)施稅收檢查。

在實(shí)地檢查過(guò)程中，檢查人員調(diào)取了該企業(yè)相關(guān)年度的賬冊(cè)、憑證等核算資料。經(jīng)過(guò)仔細(xì)比對(duì)核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)檢查期內(nèi)突擊入賬的28份增值稅普通發(fā)票存在異常：這些發(fā)票的開(kāi)票日期集中在同一天，并且具有連號(hào)、頂額開(kāi)具的特征，其中2013年度入賬的疑點(diǎn)發(fā)票共12份，合計(jì)金額901.38萬(wàn)元；2014年度入賬的發(fā)票共16份，合計(jì)金額1286.24萬(wàn)元。在這些疑點(diǎn)發(fā)票上，納稅人識(shí)別號(hào)中間位的數(shù)字均為“000”，而這并不符合納稅人識(shí)別號(hào)的編制規(guī)則。

檢查人員立即調(diào)取28份疑點(diǎn)發(fā)票送至市稅務(wù)局相關(guān)部門(mén)進(jìn)行核驗(yàn)。經(jīng)過(guò)后者驗(yàn)證，該企業(yè)入賬的這28份普通發(fā)票全部為假發(fā)票。

稅務(wù)人員隨即約談了L公司人員。L公司的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人王某稱，28份發(fā)票所涉及的業(yè)務(wù)是企業(yè)承接工程項(xiàng)目后，將其中的一部分項(xiàng)目分包給了其他施工單位，這是分包方完工結(jié)算時(shí)提供的發(fā)票，相關(guān)工程款已通過(guò)現(xiàn)金方式支付給分包方。當(dāng)檢查人員要求企業(yè)提供與業(yè)務(wù)分包方簽訂的業(yè)務(wù)合同等資料時(shí)，王某卻稱分包合同等資料不久前在企業(yè)搬遷過(guò)程中不慎丟失，而這些分包單位在全國(guó)各地承攬業(yè)務(wù)，流動(dòng)性大，目前已無(wú)法取得聯(lián)系。

由于企業(yè)無(wú)法就疑點(diǎn)發(fā)票的取得，以及所涉業(yè)務(wù)的真實(shí)性提供任何有力證明材料，為查清情況，檢查人員決定溯源而上，從發(fā)票開(kāi)具方入手核查業(yè)務(wù)真?zhèn)?。?jīng)查，28張疑點(diǎn)發(fā)票其中9張的開(kāi)具方企業(yè)并不存在；另外19家發(fā)票開(kāi)具企業(yè)注冊(cè)地都在南京，雖然企業(yè)是正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，但經(jīng)過(guò)調(diào)查，這些企業(yè)與L公司均無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)。

隨后，檢查人員依法向L公司下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，再次要求企業(yè)提供能證明與分包單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的相關(guān)資料，但在通知書(shū)指定的期限內(nèi)，該企業(yè)并無(wú)回應(yīng)。根據(jù)核查取得的證據(jù)，經(jīng)過(guò)稽查局和市局兩級(jí)審理，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定L公司在檢查期內(nèi)，采取虛假發(fā)票入賬的手段，虛增成本，逃避繳納企業(yè)所得稅。2016年12月，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)L公司逃避繳納稅款的行為定性為偷稅，并作出補(bǔ)征企業(yè)所得稅549.41萬(wàn)元，加收滯納金，并處罰款274.70萬(wàn)元的處理決定。

拒不執(zhí)行，“老賴”受到聯(lián)合懲戒

L公司接到《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》后，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)并未就處理意見(jiàn)提出異議，但也未遵照稅務(wù)機(jī)關(guān)決定在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款。隨后，檢查人員向L公司送達(dá)《責(zé)令限期繳納稅款通知書(shū)》。但接到通知書(shū)后，L公司仍沒(méi)有任何行動(dòng)，拒不繳納所欠稅款。

在此情況下，執(zhí)行人員依法對(duì)企業(yè)銀行賬戶和房產(chǎn)、車(chē)輛等財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銀行對(duì)公賬戶上空空如也，已沒(méi)有資金。企業(yè)名下經(jīng)核查也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)和車(chē)輛等財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行。此外，因?yàn)槠髽I(yè)稱賬簿等核算資料遺失，無(wú)法通過(guò)核查賬目獲取企業(yè)債權(quán)等信息，在此情況下，執(zhí)行人員也無(wú)法通過(guò)行使代位權(quán)等方式追繳稅款。

經(jīng)多次催繳未果，南京市稅務(wù)機(jī)關(guān)于2017年5月依據(jù)《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第24號(hào)）等規(guī)定，將L公司列入稅收違法“黑名單”，將企業(yè)納稅信用級(jí)別直接判為D級(jí)，同時(shí)與其他部門(mén)協(xié)作，對(duì)企業(yè)實(shí)施限制領(lǐng)用發(fā)票、限制法定代表人出境等聯(lián)合懲戒措施。但此后，已處于半停業(yè)狀態(tài)的L公司仍無(wú)補(bǔ)繳欠稅的任何積極行動(dòng)和舉措。

案件執(zhí)行工作陷入了僵局，但為了企業(yè)大額欠繳稅款不流失，案件執(zhí)行人員一直沒(méi)有放棄追征稅款的努力。他們加大了案件查后管理力度，持續(xù)關(guān)注企業(yè)狀態(tài)和企業(yè)人員行蹤，并定期對(duì)L公司財(cái)產(chǎn)和賬戶等開(kāi)展核查等工作。

轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，“沒(méi)錢(qián)繳稅”謊言露餡

功夫不負(fù)有心人。2019年初，執(zhí)行人員在對(duì)L公司可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)進(jìn)行例行核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司賬戶近日曾收到一筆F房地產(chǎn)公司匯入的名目為工程款的資金755萬(wàn)元，而L公司不僅沒(méi)有按照稅收征管法第四十九條規(guī)定，在處分大額資產(chǎn)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行報(bào)告，反而在收到匯款后，立即將其中308萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬給了其他企業(yè)，將227萬(wàn)元轉(zhuǎn)至企業(yè)法定代表人張某個(gè)人賬戶，并將剩余220萬(wàn)元進(jìn)行了提現(xiàn)。

執(zhí)行人員立即約談L公司法定代表人張某，但張某以生病為由拒不現(xiàn)身，仍委托公司的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人王某參加約談。

王某向執(zhí)行人員解釋稱，企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定和處罰決定后，因?yàn)闆](méi)有錢(qián)，所以一直沒(méi)有繳納欠稅。對(duì)于不久前這筆進(jìn)賬資金，王某承認(rèn)，L公司老板張某已將款項(xiàng)用于支付之前拖欠的供貨款和工人勞務(wù)費(fèi)，至于張某給自己賬戶轉(zhuǎn)賬的資金情況，王某表示并不知情。

檢查人員對(duì)王某進(jìn)行了稅法宣傳，向其表示，企業(yè)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，逃避繳納稅款，情節(jié)嚴(yán)重將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，并要求企業(yè)15日內(nèi)提供資金的去向及具體用途。

但約定時(shí)間到期后，張某、王某卻失聯(lián)了。于是，執(zhí)行人員決定從付款單位F房地產(chǎn)公司入手實(shí)施核查。經(jīng)核查， 這筆755萬(wàn)元的款項(xiàng)確為F房地產(chǎn)公司支付給L公司的工程款。調(diào)查過(guò)程中，檢查人員還發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)房地產(chǎn)公司還曾與L公司簽訂了一份以房抵債協(xié)議，雙方約定，F(xiàn)房地產(chǎn)公司將一套住宅作價(jià)80萬(wàn)元抵償其所欠L公司的64萬(wàn)元債務(wù)。不久前，L公司負(fù)責(zé)人張某在支付了16萬(wàn)元差額款后，將該幢房屋的產(chǎn)權(quán)過(guò)戶到了汪某名下。經(jīng)查證，汪某（隨其母姓）實(shí)為法定代表人張某的兒子。

2019年9月，南京市稅務(wù)機(jī)關(guān)以L公司和張某等人涉嫌逃避追繳欠稅罪向公安機(jī)關(guān)移交了案件。南京市公安機(jī)關(guān)立案后，依法傳喚了L公司法定代表人張某及業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人王某，面對(duì)翔實(shí)證據(jù)，二人承認(rèn)了在欠稅未繳的情況下，轉(zhuǎn)移企業(yè)賬戶資金、轉(zhuǎn)移房產(chǎn)所有權(quán)的違法事實(shí)。不久，兩人被公安機(jī)關(guān)依法刑事拘留。2019年11月，L公司法定代表人張某為了爭(zhēng)取從輕處理，補(bǔ)繳了部分稅款共150萬(wàn)元。目前，南京市司法機(jī)關(guān)已依法對(duì)L公司、張某等人提起公訴。

稅案評(píng)析：

加強(qiáng)警示教育，提高稅法遵從度

作者：南京市稅務(wù)局第三稽查局局長(zhǎng) 范仕平

本案是南京市首起企業(yè)因欠稅不繳即將被追究刑事責(zé)任的案件。案件從最初立案調(diào)查、到如今司法機(jī)關(guān)即將對(duì)涉案企業(yè)人員以逃避追繳欠稅罪提起公訴，前后歷時(shí)4年多時(shí)間，在檢查人員的不懈努力下，案件即將迎來(lái)結(jié)案的終局，惡意欠稅的“老賴”將面臨法律懲處。

本案的查辦過(guò)程一波三折。案件查辦過(guò)程中，企業(yè)拒不承認(rèn)入賬發(fā)票為虛假發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在完成外圍取證、經(jīng)過(guò)兩級(jí)審理后最終確認(rèn)企業(yè)違法行為，并定案作出了稅務(wù)處罰決定。在隨后的執(zhí)行過(guò)程中，面對(duì)企業(yè)拒不繳納欠稅的情況，執(zhí)行人員憑借著對(duì)稅收工作高度的責(zé)任心和迎難而上、鍥而不舍的精神，在幾年的時(shí)間里，加強(qiáng)查后監(jiān)管，追蹤不懈，最終鎖定了涉案人員轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、逃避繳納稅款的事實(shí)，為案件最終能夠結(jié)案打開(kāi)了突破口。

企業(yè)法定代表人被檢察機(jī)關(guān)以“逃避追繳欠稅罪”起訴，這在南京市尚屬首例。以案為鑒，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法宣傳和類(lèi)似案件查處等方面，還須進(jìn)一步加強(qiáng)工作，以遏制類(lèi)似涉稅違法行為發(fā)生。

一是要加大因惡意欠稅受到法律懲處的典型案例宣傳力度，以此對(duì)欠稅企業(yè)起到警示和教育作用，提高稅法遵從度。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法宣傳活動(dòng)中，偷逃稅款行為的后果、危害等內(nèi)容的警示教育開(kāi)展較多，相對(duì)來(lái)說(shuō)，對(duì)逃避追繳欠稅及其所導(dǎo)致法律后果等則宣教力度不足。本案中，檢查人員屢次提醒涉案人員，逃避追繳欠稅可能導(dǎo)致嚴(yán)重的法律后果，但其均當(dāng)作“耳旁風(fēng)”，并沒(méi)有意識(shí)到自己轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)逃避繳納欠稅的行為已經(jīng)觸犯了刑法，直至公安機(jī)關(guān)立案處理這才慌了神，但為時(shí)已晚。

二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與公安機(jī)關(guān)、司法部門(mén)加強(qiáng)協(xié)作，以此增強(qiáng)對(duì)涉稅違法行為的打擊合力，進(jìn)一步提高打擊效率。本案在后期執(zhí)行、催繳的過(guò)程中，檢查人員面對(duì)行政相對(duì)人拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定的情況，依法行政，與公安機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作，對(duì)涉案人員轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避追繳欠稅的行為進(jìn)行了縝密、細(xì)致的調(diào)查取證工作，確保執(zhí)法流程無(wú)誤，相關(guān)證據(jù)完整，使案件的整個(gè)查辦、執(zhí)行和后期移交司法機(jī)關(guān)公訴等過(guò)程做到了無(wú)瑕疵，為案件最終進(jìn)入司法程序創(chuàng)造了條件。