根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第(二)點對"增值稅期末留抵稅額"的規(guī)定,原增值稅一般納稅人[專指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)繳納增值稅的納稅人,不包括已經(jīng)是試點納稅人的一般納稅人]兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的,截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣.

原增值稅一般納稅人2016年5月1日起納入營改增的,截止到4月底尚余的增值稅期末留底稅額,屬于中央與地方共享的尚沒有抵扣的增值稅額,在以后的抵扣中,相應(yīng)地地方財政應(yīng)該僅負(fù)擔(dān)25%的支出.營改增后,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅按照現(xiàn)行政策規(guī)定應(yīng)該全部屬于地方財政收入.因此,納入營改增之前的增值稅留抵稅額不可以在營改增項目的增值稅中抵扣,否則就會侵占地方財源.這屬于中央與地方財政的分配問題,對企業(yè)的增值稅總稅負(fù)沒有影響.

因此,為了配合好這一政策,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(2016年第13號)規(guī)定,對這部分留抵稅額在申報中進行特殊處理,作掛帳留底稅額處理,在以后各期的原增值稅項目(貨物和勞務(wù))產(chǎn)生的應(yīng)納稅額中抵減.同時,為了避免納稅人過于復(fù)雜的申報,采用按銷項稅額比例進行分配的辦法處理.

貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額在增值稅納稅申報中的處理,主要涉及四個欄目:第13欄"上期留抵稅額"、第18欄"實際抵扣稅額"、第19欄"應(yīng)納稅額"、第20欄"期末留抵稅額".

一、關(guān)于配合貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額計算使用的三個特殊項目的填寫方法:

在申報的實際計算中,主要涉及第13欄"上期留抵稅額"、第18欄"實際抵扣稅額"、和第20欄"期末留抵稅額"三個項目,第19欄"應(yīng)納稅額"可以自動計算,在后面說明.

1、第13欄"上期留抵稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"和"本年累計"的填寫方法:

(1)試點實施首月的特殊填寫方法:

貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額初始化處理:所屬期2016年5月(2016年6月申報期內(nèi)申報)填寫時,將所屬期2016年4月的申報表中的第20欄"期末留抵稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"填入本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本年累計"中(即初始化);本欄中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本月數(shù)"中則填"0".

(2)以后各期恢復(fù)滾動填寫方法:

本欄中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本月數(shù)"取自上月的第20欄"期末留抵稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本月數(shù)";

本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本年累計"(即反映貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額本期期初余額)取自上月的第20欄 "期末留抵稅額" 中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)" 列下的"本年累計".

(3)掛帳留抵處理的結(jié)束:當(dāng)初始化的掛帳留抵全部抵扣完畢后三個特殊項目均歸"0",這時,掛帳留抵處理完畢.

2、第18欄"實際抵扣稅額" 中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"和"本年累計"的填寫方法:

(1)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"按表中所列公式計算填寫.

(2)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本年累計":反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額.

其數(shù)額可根據(jù)下列計算表中的第6欄結(jié)果填寫.

3、第20欄"期末留抵稅額"中"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"和"本年累計"的填寫方法:

(1)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本月數(shù)":反映試點實施以后,一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)共同形成的留抵稅額.按表中所列公式計算填寫.

(2)本欄"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本年累計",按第13欄"上期留抵稅額""一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本年累計"與第18欄"實際抵扣稅額""一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本年累計"的差額填報.

二、、第19欄"應(yīng)納稅額"填寫注意點:

在計算本月"一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列"本月數(shù)"時必須要注意:有貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額的,在計算"實際抵扣稅額"時,是當(dāng)期第18欄"實際抵扣稅額""一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)"列下的"本月數(shù)"+"本年累計"之和.

說明:貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額就是通過19欄應(yīng)納稅額的計算進行消化.

【說明】在實際工作中,上述的計算實現(xiàn)了申報表內(nèi)的自動計算,納稅人需要了解這樣的過程就行,特別是對于貨物和勞務(wù)掛帳留抵稅額初始化的留抵稅額的遷移要清楚.如果沒有實現(xiàn)自動計算,納稅人就可以按照說明填寫.

對于實行免抵退稅的企業(yè),如果出現(xiàn)應(yīng)退稅額的處理,需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請辦理特殊處理手續(xù)(后臺干預(yù)調(diào)整數(shù)據(jù))