本文主要以消費(fèi)者為預(yù)付卡充值時(shí)，商家應(yīng)該如何為消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票？如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

【案例】甲連鎖健身運(yùn)動(dòng)館，最近推出一項(xiàng)促銷(xiāo)活動(dòng)，充值10000元，即贈(zèng)送價(jià)值1130元的自行車(chē)一輛。且注明該充值只能在本健身館旗下的門(mén)店使用。

該健身運(yùn)動(dòng)館為一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)就是為消費(fèi)者提供各類器材的健身服務(wù)、恒溫泳池、健身教練等服務(wù)。本文主要對(duì)以下兩個(gè)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行解析。

1. 充值時(shí)，應(yīng)如何給消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票？

2. 如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

解析：充值業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)為預(yù)付卡業(yè)務(wù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱53號(hào)公告）對(duì)預(yù)付卡業(yè)務(wù)涉稅處理作出了明確規(guī)定。

預(yù)付卡分為單用途卡和多用途卡。單用途卡，指發(fā)卡企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。多用途卡，指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。因此，上述充值屬于單用途卡業(yè)務(wù)。

根據(jù)53號(hào)公告規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（601 “預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”），不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。

由于在充值時(shí)，還“贈(zèng)送”了自行車(chē)，因此甲企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票時(shí)有兩種操作途徑：

（1）全額開(kāi)具一份10000的“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”不征稅的普通發(fā)票。此操作適用于消費(fèi)者不需要單獨(dú)的自行車(chē)發(fā)票時(shí)。

在具體操作時(shí)，先給充值卡充值金額11130元，然后再刷去自行車(chē)的價(jià)款1130元。

①充值時(shí)：

借：銀行存款 10000

   貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債 10000

②由于充值卡內(nèi)顯示金額為11130元，因此，面值與實(shí)際價(jià)款比率=10000÷11130=89.85%。

為自行車(chē)刷卡1130元時(shí)：實(shí)際刷卡金額=1130×89.85%=1015.27（元）。

借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債 1015.27

   貸：其他業(yè)務(wù)收入      898.47

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）116.80

③消費(fèi)者以后到店消費(fèi)時(shí)，假如服務(wù)消費(fèi)刷卡3000元，實(shí)際刷卡金額=3000.×89.85%=2695.50（元）。

借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債 2695.50

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     2542.92

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 152.58

（2）開(kāi)具一份8870元“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”不征稅的普通發(fā)票，同時(shí)開(kāi)具一份價(jià)稅合計(jì)1130元的銷(xiāo)售發(fā)票。

此操作適用于消費(fèi)者需要單獨(dú)的自行車(chē)發(fā)票時(shí)。

在具體操作時(shí)，直接給充值卡充值金額10000元。

①充值時(shí)：

借：銀行存款 10000

    貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債 8870

          其他業(yè)務(wù)收入        1000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 130

②由于充值卡內(nèi)顯示金額為10000元，因此，面值與實(shí)際價(jià)款比率=8870.00÷10000=88.7%。

③消費(fèi)者以后到店消費(fèi)時(shí)，假如服務(wù)消費(fèi)刷卡3000元，實(shí)際刷卡金額=3000.00×88.70%=2661（元）。

借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債                               2661

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                2510.38

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 150.62。